Налог на имущество физических лиц

СТАТЬИ (ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ)

ПО ТЕМЕ «НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

1.       Объект налогообложения налога на имущество физических лиц

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом. К жилым домам, согласно п.2. ст. 402 НК РФ, относятся дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.

2) жилое помещение (квартира, комната)

3) гараж, машино-место

4) единый недвижимый комплекс

5) объект незавершенного строительства

6) иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ далее «НК РФ»).

Пунктом 3 статьи 401 Налогового кодекса РФ установлено, что с 01.01.2015г. не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 284-ФЗ).

Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не является объектом налогообложения (п. 3 ст. 401 НК РФ).

В соответствии со ст. 85 НК РФ сведения о таких объектах налоговые органы по месту нахождения имущества получают от территориальных отделений Росреестра.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Таким образом, Налогоплательщиками налога на имущество являются физические лица не зависимо от возраста и гражданства.

       2. Налоговая база

Налоговая база (налогооблагаемая база) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (не нужно путать базу с самим налогом, который высчитывается как определенный процент от базы).

Согласно ст. 402 НК РФ на переходный период в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц используется:

-       кадастровая стоимость или

-       инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается Министерством экономического развития РФ.

Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения производиться не будет (часть 3 статьи 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ).

Таким образом, до 01.01.2020 года возможны два варианта определения базы и ставки: исходя из инвентаризационной стоимости объекта и исходя из кадастровой стоимости объекта.

Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости только в тех регионах, где выполнены два условия:

-       утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости и

-       установлена единая дата, с которой в данном регионе база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости.

В 2016 году этим условиям соответствуют 28 регионов, включая Москву и Московскую область (с полным перечнем можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России.

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимого имущества можно:

-      на официальном сайте ФНС России или

-      на официальном сайте Росреестра.

Налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости в тех субъектах РФ, где приведенные выше условия еще не выполнены. В случае применения инвентаризационной стоимости налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

3.       Налоговый период и сроки уплаты налога

Налоговый период - это период времени, по окончании которого вы определяете налоговую базу, исчисляете сумму налога к уплате (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55, ст. 80 НК РФ). Согласно ст. 405 НК РФ Налоговым периодом признается календарный год.

Начиная с налогового периода 2015 г. срок уплаты налога - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Таким образом, срок уплаты налога на имущество за 2015г не позднее 1 декабря 2016 года.

В Москве (Закон Москвы от 14.12.2016 № 45) и Московской области (Закон Московской области от 28.12.2016 № 188/2016-ОЗ) срок начала начисления пени по налогу за 2015 год перенесен на 1 мая 2017 года.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (п. 5 ст. 408 НК РФ).

По общему правилу обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Уплатить налог нужно в течение месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Налоговое уведомление может быть передано налоговым органом лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. Обращаем внимание, что в случае направления уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

Если у вас имеется доступ к личному кабинету налогоплательщика, вы получите налоговое уведомление только в электронной форме. Чтобы получать налоговые уведомления на бумажном носителе, необходимо уведомить об этом налоговый орган через свой личный кабинет.

Для пользования личным кабинетом необходимо получить усиленную неквалифицированную электронную подпись (посредством сервиса "Личный кабинет налогоплательщика") или усиленную квалифицированную электронную подпись (выдается уполномоченным Удостоверяющим центром) (п. 2 ст. 11.2 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.08.2016 N БС-4-11/15377@; Информация ФНС России от 07.07.2016).

Однако в случае неполучения налоговых уведомлений, обязанность по уплате налога не пропадает и не аннулируется. В данном случае налогоплательщик может пропустить сроки уплаты налога, что может повлечь начисление пений.

Если уведомление вами не получено,  рекомендуем самостоятельно обратиться за уведомлением на уплату налогов в налоговую инспекцию по месту жительства.

Также обращаем Ваше внимание, что Налоговый кодекс предусматривает обязанность налогоплательщика сообщить о наличии у него облагаемого налогом объекта недвижимости в любой налоговый орган по своему выбору. Указанное сообщение представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим годом, с приложением копий правоустанавливающих документов на объект недвижимости (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Начиная с 01.01.2017 предусмотрена ответственность за несообщение о наличии у вас объектов недвижимости или транспортного средства в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 2.1 ст. 23, п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

4.       Налоговые ставки налога на имущество физических лиц

 Исходя из содержания ст.406 НК РФ, вначале может сложиться впечатление, что Налоговый кодекс РФ устанавливает максимально возможные ставки налога в отношении объектов недвижимого имущества на территории Российской Федерации, а далее, каждый субъект устанавливает размер налоговых ставок на своей территории.

Однако это не совсем так.

Скорее, налоговые ставки, указанные в Налоговом Кодексе, являются ориентиром для субъектов РФ, поскольку тем же регионам (субъектам РФ) предоставлено право уменьшить налоговые ставки до нуля либо увеличить их, не более чем в три раза.

Регионам предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения;

4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

В качестве примера можно привести сравнение ставок, указанных в ст.406 НК РФ и ставок, установленных Законом города Москвы №51 от 19.11.2014, который ввел в Москве дифференцированные ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения:

Налоговые ставки, установленные Налоговым Кодексом РФ:

Налоговые ставки, установленные Законом города Москвы №51 от 19.11.2014:

А) В отношении жилых домов, жилых помещений; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); - гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом.

Б) в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового Кодекса:

В) в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - в размере 2% от кадастровой стоимости;

Г) в отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения.

5.       Кто освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц (налоговые льготы)

Основные положения, касающиеся льгот по уплате налога на имущество физических лиц, указаны в ст.407 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В данной статье определен перечень лиц, имеющих право на налоговую льготу (подпункты 1 – 15 части 1).

Определяющим моментом является предоставление льготы в отношении только одного объекта недвижимого имущества каждого вида по выбору налогоплательщика, которыми являются:

1)     квартира или комната;

2)     жилой дом;

3)     специально оборудованные помещения, сооружения, используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилые помещения, используемые для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек (на период такого их использования);

4)     хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства

5)     гараж или машино-место.

Лицо, имеющее право на налоговую льготу, должно в срок до 01 ноября предоставить в налоговый орган заявление о выборе объекта, в отношении которого должна применяться льгота. Непредоставление такого заявления влечет автоматическое применение льготы налоговым органом к объекту недвижимого имущества, имеющего наибольшую кадастровую стоимость.

Помимо льгот, установленных федеральным законодательством (Налоговым Кодексом), регионы также вправе устанавливать дополнительные льготы.

В частности, применительно к Москве, налоговые льготы установлены статьей 1.1. Закона г. Москвы от 19.11.2014 №51.

6.       Особенности исчисления налога, исходя из кадастровой стоимости;

В соответствии с п.8 ст.408 НК РФ сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где:

Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная, исходя из кадастровой стоимости;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду.

Начиная с пятого налогового периода исчисление суммы налога производится без учета коэффициентов.

Если объект налогообложения относится к объектам, включенным в перечень, определяемый в соответствии с пунктами 7 и 10 статьи 378.2 НК РФ, а также объектам, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, указанная выше формула не применяется.

Если исчисленное значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без применения указанной выше формулы.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

7.       Как узнать кадастровую стоимость недвижимого имущества

Есть множество способов узнать кадастровую стоимость. Самые распространенные:

А) Заказать выписку о кадастровой стоимости объекта в МФЦ или Росреестре (если нужно получить традиционный официальный документ с печатью) либо заказать Выписку о кадастровой стоимости объекта на сайте Росреестра, пройдя по ссылке. Результат может быть как в виде электронного документа, так и в виде официального документа, который будет направлен по почте либо его можно будет получить в территориальном отделе.

Б) Получить информацию о текущей кадастровой стоимости на сайте Росреестра в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online».

В) Если нужно узнать динамику изменения кадастровой стоимости объекта по годам, узнать о документах, на основании которых была определена и утверждена кадастровая стоимость то это можно сделать на сайте Росреестра в разделе «Фонд данных государственной кадастровой оценки».

Г) в личном кабинете налогоплательщика на сайте www.nalog.ru. Но информация, указанная на данном ресурсе может быть ошибочной.

8.       Как узнать включен ли объект недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Если вы владелец объекта нежилой недвижимости (офисы, торговая, производство), расположенного в  Москве, то определить, включен  ли принадлежащий вам объект в такой перечень в соответствии со ст.378.2 Налогового Кодекса РФ можно в Приложении №1 и №2 к Постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

При этом следует обращать внимание и на даты редакции данных перечней, поскольку объекты недвижимости в перечни вносились не сразу, а периодически. Соответственно, налогоплательщика должно интересовать, был ли принадлежащий ему объект внесен в перечень в тот или иной налоговый период.